Európska komisia prijala 31. júla 2023 prvý súbor ESRS, čo je skratka pre Európske štandardy vykazovania informácií o udržateľnosti (European Sustainability Reporting Standards, ďalej len „ESRS“). ESRS spolu so smernicou o vykazovaní informácií o udržateľnosti podnikov (Corporate Sustainability Reporting Directive, ďalej len „CSRD“) predznamenávajú novú éru transparentnosti a zodpovednosti podnikov.
V tomto článku upozorňujeme na kľúčové aspekty prvých dvanástich ESRS a odpovedáme na bežné otázky, ako napríklad: Ktoré štandardy ESRS sú povinné, aké zverejnenia sú podľa ESRS povinné a ako súvisia ESRS s inými medzinárodnými rámcami reportingu? Objasňujeme tiež vývoj, štruktúru a oblasti vykazovania prvého súboru zverejnení.
Obsah
Vysvetlenie: Čo sú to štandardy ESRS?
Štandardy ESRS predstavujú štandardy vykazovania udržateľnosti v rámci EÚ. Štandardy ESRS sú neoddeliteľnou súčasťou CSRD (the Corporate Sustainability Reporting Directive), Smernice o vykazovaní informácií o udržateľnosti. To znamená, že aplikácia štandardov ESRS je pri reportingu podľa CSRD povinná. Prijatie prvého súboru dvanástich štandardov Komisiou sa považuje za významný krok na podporu udržateľných postupov a transparentnosti v spoločnostiach a zásadne prispieva k ich vzájomnej porovnateľnosti. Nové požiadavky na vykazovanie totiž predznamenávajú významné zmeny vo vykazovaní udržateľnosti, ktoré sa dotknú približne 50 000 spoločností so sídlom v EÚ. Nepriamo však môžu byť ovplyvnené aj dcérske spoločnosti, pobočky v zahraničí a spoločnosti, ktoré vykonávajú veľkú časť svojich obchodných činností na území EÚ, preto je očakávaný rozsah vplyvu podstatne širší.
Cieľ ESRS a interakcia s Európskou zelenou dohodou (EU Green Deal)
Cieľom ESRS je zlepšiť rozsah a kvalitu podnikového vykazovania udržateľnosti a podporiť udržateľný rozvoj prostredníctvom transparentnosti. Zainteresované strany, najmä investori, iné podniky a spoločnosť by mali získať lepší prehľad o obchodných postupoch spoločností. To sa uskutočňuje prostredníctvom rôznych nástrojov.
Na jednej strane sa v rámci ESRS od spoločností vyžaduje, aby podrobne informovali o svojej výkonnosti v oblasti udržateľnosti, v niektorých prípadoch až do dodávateľského reťazca a na koniec životného cyklu výrobku. Povinné dátové body ESRS, teda ukazovatele kvalitatívneho a kvantitatívneho charakteru, ako aj spoľahlivé informácie o vývoji vlastnej výkonnosti v oblasti udržateľnosti ukladajú spoločnostiam v oblasti reportingu oveľa väčšie povinnosti ako predtým. Tento vývoj vedie k vyšším nárokom na správu údajov, ako aj na existujúce štruktúry a procesy vykazovania. CSRD vyžaduje elektronický formát vykazovania údajov o udržateľnosti.
Na druhej strane, nefinančné informácie o udržateľnosti sa nedávno stali súčasťou výročnej správy skupiny a budú tiež podliehať požiadavke externého auditu. V tejto súvislosti musia byť spoločnosti schopné vysvetliť, ako zhromažďujú ESG dáta a kľúčové indikátory výkonnosti (key performance indicators, KPIs). Údaje, dáta a ukazovatele udržateľnosti sú tak na rovnakej úrovni ako ostatné vykazované informácie z finančného výkazníctva. Celkovo sa tým význam zverejňovania informácií o udržateľnosti dostáva na novú úroveň.
Vykazovanie udržateľnosti podľa ESRS tak vedie k vyššej kvalite a porovnateľnosti obsahu správ. Vplyv ESRS sa však nemá obmedzovať len na požiadavky na vykazovanie. Spoločnosti sú podľa ESRS povinné zverejniť aj to, či zlepšili svoju výkonnosť v oblasti udržateľnosti a ďalej rozvíjali svoj manažment udržateľnosti. To všetko má urýchliť transformáciu smerom k udržateľnému hospodárstvu. Nové štandardy CSRD sú tak súčasťou hlavného plánu EÚ na dosiahnutie klimatickej neutrality do roku 2050 a vytvorenie udržateľného hospodárskeho systému. Popri ESRS a nariadení EÚ o taxonómii je dôležitým prvkom skladačky súvisiacej s Európskou zelenou dohodou aj smernica o náležitej starostlivosti podnikov v oblasti udržateľnosti a mnohé ďalšie rozhodnutia EÚ.
Rozsah pôsobnosti: Na koho sa ESRS vzťahujú?
V CSRD sa okrem iného vymedzuje rozsah pôsobnosti ESRS: ktorých spoločností sa nové požiadavky na vykazovanie týkajú a kedy? Pre spoločnosti s existujúcou povinnosťou podávať správy podľa smernice o nefinančnom výkazníctve (NFRD) sa plánuje aplikácia na výročnú správu so zverejnením v roku 2025. Na všetky ostatné spoločnosti sa nové požiadavky na vykazovanie budú vzťahovať od roku 2026 alebo 2027. Presný rozsah je uvedený v nasledujúcom prehľade:
- Od fiškálneho roku 2024 vo výročnej správe za rok 2025: Spoločnosti, ktoré už podliehajú oznamovacej povinnosti podľa NFRD.
- Od fiškálneho roku 2025 vo výročnej správe za rok 2026: Všetky ostatné veľké podniky s priemerným ročným počtom zamestnancov 250 alebo viac, celkovými aktívami 25 miliónov eur alebo tržbami 50 miliónov eur. Aby spoločnosť spadala do pôsobnosti CSRD, musia byť splnené dve z týchto troch kritérií.
- Od fiškálneho roku 2026 vo výročnej správe za rok 2027: Kótované malé a stredné podniky a malé a nekomplexné úverové inštitúcie a kaptívne poisťovne.
- Od fiškálneho roku 2028 vo výročnej správe za rok 2029: Spoločnosti z tretích krajín s dcérskymi spoločnosťami alebo pobočkami v EÚ. Platí to len vtedy, ak sa v priebehu dvoch rokov prekročí prahová hodnota čistého obratu 150 miliónov EUR v oblasti EÚ.
Rozložený dátum účinnosti stanovuje aj prechodné obdobie (postupné zavádzanie) pre spoločnosti pred tým, ako sa bude vyžadovať úplné vykazovanie.
Časová os ESRS: Míľniky vývoja Európskych štandardov vykazovania informácií o udržateľnosti
Vývoj ESRS bol viacročný proces, ako ukazuje nasledujúci časový harmonogram.
Výhľad na ESRS: Kedy sa nové normy stanú právne záväznými? Predtým, ako prvý súbor ESRS zmenil prostredie vykazovania v EÚ, podliehal kontrole Európskeho parlamentu a Rady. Do 18. októbra 2023 existovala možnosť, že Európsky parlament ESRS zamietne. Námietky však neprevážili, takže prvý súbor ESRS vstúpi do platnosti podľa plánu. Následne bude ESRS uverejnený v úradnom vestníku.
Zhrnutie
V súčasnosti existuje dvanásť štandardov ESRS (od augusta 2023). Ďalšie štandardy sa však pripravujú a očakávajú sa v priebehu rokov 2023 a 2024. Takzvaný prvý súbor ESRS obsahuje dva prierezové štandardy a 10 tematických štandardov. Každý z nich sa zameriava na environmentálne, sociálne a riadiace témy (ESRS ESG). Nové štandardy vykazovania umožňujú jednoduchú a logickú štruktúru informácií o udržateľnosti.
Prierezové štandardy ESRS 1 a ESRS 2
ESRS 1- Všeobecné požiadavky:
ESRS 1 obsahuje povinné zásady pre prípravu a zverejňovanie výkazov o udržateľnosti v súlade s CSRD. Štandard zahŕňa oblasti vykazovania, ale aj špecifikácie týkajúce sa povinností náležitej starostlivosti, hodnotového reťazca a časových špecifikácií, a tiež definuje spôsob, akým sa musia zhromažďovať a prezentovať informácie o udržateľnosti. ESRS 1 tiež vyžaduje, aby sa jednotlivé štandardy podrobili posúdeniu významnosti (materiality assessment). ESRS 2 je v tomto smere výnimkou.
Posúdenie významnosti podľa ESRS 1 je založené na zásade dvojitej významnosti, pričom sa do veľkej miery opiera o zásady podávania správ podľa Global Reporting Innitiative (GRI). Predstavuje hlavný nástroj CSRD na zisťovanie vplyvov, rizík a príležitostí a podávanie správ o nich v súlade s jednotlivými ESRS.
Posúdenie významnosti je špecifickým nástrojom na zúženie obsahu výkazníctva. Ak sú niektoré aspekty klasifikované ako nevýznamné, vyžaduje sa podrobné vysvetlenie.
Exkurz: Čo znamená dvojitá významnosť (double materiality)?
Dvojitá významnosť znamená, že spoločnosti sa musia na svoje aspekty udržateľnosti pozerať z dvoch hľadísk. Na jednej strane musia posudzovať vplyvy spoločnosti podľa perspektívy „z vnútra von“ (inside-out). Tento rozmer sa nazýva významnosť vplyvu. Na druhej strane musia spoločnosti do hodnotenia významnosti zahrnúť finančnú významnosť podľa vonkajšej perspektívy (outside-in-perspective).
Zásada dvojitej významnosti vedie spoločnosti k tomu, aby sa zaoberali svojimi pozitívnymi a negatívnymi, potenciálnymi a skutočnými, krátko-, stredno- a dlhodobými vplyvmi na životné prostredie a spoločnosť. Zároveň sa zohľadňujú účinky vonkajších faktorov na vlastnú ziskovosť spoločnosti.
ESRS 2 – Všeobecné zverejnenia:
ESRS 2 špecifikuje všeobecné charakteristiky a informácie, ako sú politiky, opatrenia a ciele, ktoré sa musia vykazovať bez ohľadu na výsledok posúdenia významnosti. Okrem toho ESRS 2 špecifikuje štruktúru a obsah tematických štandardov ESRS. Definuje celkovo štyri oblasti zverejňovania informácií:
- Správa a riadenie (Governance, GOV)
- Stratégia (Strategy, SBM)
- Riadenie vplyvov, rizík a príležitostí (Management of impacts, risks and opportunities, IRO)
- Metriky a cieľové hodnoty (Metrics and targets, MT)
Tieto štyri piliere vychádzajú z pracovnej skupiny pre finančné zverejnenia súvisiace s klímou (Task Force on Climate-related Financial Disclosures, skrátene TCFD) a rady pre medzinárodné štandardy udržateľnosti (International Sustainability Standards Board, skrátene ISSB), a preto sú v súlade s existujúcimi medzinárodnými rámcami vykazovania udržateľnosti.
Aktuálne štandardy ESRS
Témy ESRS pokrýva 10 štandardov, ktoré sa na problematiku ESG pozerajú komplexne. Zaoberajú sa pritom rôznym obsahom vykazovania ESG a zároveň špecifikujú podrobné informácie a údaje o udržateľnosti.
ESRS E1-E5: Informácie o životnom prostredí:
Päť environmentálnych štandardov zahŕňa obsah správ o zmene klímy (ESRS E1), znečisťovaní (ESRS E2), vodných a morských zdrojoch (ESRS E3), biodiverzite a ekosystémoch (ESRS E4) a využívaní zdrojov a obehovom hospodárstve (ESRS E5). V niektorých prípadoch vyžadujú, aby spoločnosť podala správu o tom, ako riadi prechod na udržateľný obchodný model a má zavedené príslušné plány. Zahŕňajú aj vlastný príspevok spoločnosti k dosiahnutiu environmentálnych cieľov Európskej zelenej dohody.
ESRS S1-S4 – Sociálne informácie:
Tieto štyri štandardy sa týkajú sociálnych aspektov a umožňujú spoločnostiam štruktúrovaným spôsobom vykazovať informácie o vlastnej pracovnej sile (ESRS S1) a o zamestnancoch mimo hraníc spoločnosti. Jeden z týchto štandardov sa venuje pracovníkom v hodnotovom reťazci (ESRS S2). Informácie o ovplyvnených spoločenstvách (ESRS S3), a o spotrebiteľoch a konečných užívateľoch (ESRS S4) sú tiež pokryté po jednom štandarde. Štandardy ESRS S2-4 neposkytujú kvantitatívne, ale len kvalitatívne informácie.
ESRS G1 – Informácie o správe a riadení:
Štandard riadenia umožňuje lepšie pochopiť stratégiu, procesy a výkonnosť spoločnosti. Obsahuje informácie o úlohe správnych, výkonných a dozorných orgánov. Okrem toho štandard riadenia špecifikuje rôzne obsahy správ o riadení vplyvov, rizík a príležitostí v spoločnosti. ESRS G1 vzťahujúce sa na obchodné správanie, vyžaduje základné informácie o podnikovej politike a podnikovej kultúre. Štandard poskytuje aj informácie o tom, ako spoločnosť rieši a predchádza korupcii alebo úplatkárstvu, a zaoberá sa vzťahmi s dodávateľmi a politickým vplyvom spoločnosti.
Výhľad pre druhý súbor ESRS: sektorové štandardy a ESRS pre malé a stredné podniky (ďalej len "MSP")
Orgány EFRAG v súčasnosti pripravujú ďalšie návrhy zostávajúcich štandardov. Na jednej strane ide o odvetvové štandardy, ktoré budú s najväčšou pravdepodobnosťou definovať základný obsah výkazníctva pre rôzne odvetvia. Doplnia tak už definované povinné zverejnenia o sektorovo špecifické informácie a kľúčové údaje. Prvé návrhy pre vybrané odvetvia (napr. ropa a plyn) sa očakávajú v rokoch 2023 a 2024. Uplatňovanie sektorových noriem sa predpokladá od roku 2026.
Okrem toho sa očakávajú zjednodušené štandardy pre malé a stredné podniky orientované na kapitálový trh, tzv. ESRS pre MSP. Tieto štandardy sa zameriavajú na potreby a možnosti menších spoločností, a tým prispievajú k proporcionalite vykazovania udržateľnosti podľa ESRS. Okrem toho sa pripravujú dobrovoľné štandardy pre nekótované MSP, ktoré vo všeobecnosti nepodliehajú CSRD. Prínos dobrovoľných štandardov ESRS má byť to, že informácie o udržateľnosti možno na požiadanie poskytovať efektívne a primerane.
Pripravujú sa aj technické usmernenia na zavedenie strojovej čitateľnosti výkazov ESRS (taxonómia XBRL) a osobitné usmernenia pre činnosti dodávateľského reťazca a na vykonanie analýzy významnosti.
Viac informácií o ESRS a CSRD
ESRS vs GRI? Prekrývanie s existujúcimi rámcami a štandardmi
Veľká časť metrík, obsahu správ a postupov ESRS vychádza z už zavedených štandardov a rámcov. Ilustrujú to nasledujúce príklady:
- Štandardy GRI, napr. pre ukazovatele z tematických štandardov ESRS a hodnotenie významnosti podľa ESRS 1 (ESRS Double Materiality).
- SASB (Sustainability Accounting Standards Board), napr. pre sektorové štandardy
- TCFD (Task Force on Climate-Related Financial Disclosures) na riešenie klimatických rizík, riadenie rizík a finančnú významnosť.
- Vedecky podložené ciele (Science-based Targets) a Protokol o skleníkových plynoch (GHG Protocol, Greenhouse Gas Protocol) na riešenie klimatických stratégií.
- CDP (Carbon Disclosure Project) na výpočet uhlíkovej stopy podniku (Scope 1 - 2 - 3) a finančné hodnotenie príležitostí a rizík
Spoločnosti, ktoré už pracujú s vyššie uvedenými štandardmi a rámcami a poznajú ich, majú pri vykazovaní podľa ESRS výrazné výhody.
Zverejnené ESRS: V ktorých jazykoch sú ESRS dostupné?
ESRS sú k dispozícii celkovo v 24 jazykoch (od augusta 2023). Štandardy sú Vám k dispozícii ako príloha C k delegovanému aktu CSRD. Všetky dokumenty a jazykové verzie si môžete pozrieť na webovej stránke Európskej komisie a získať ich v časti na stiahnutie.
Kliknutím sem si môžete stiahnuť jazykové verzie: ESRS na stiahnutie
Konzultácie ESRS: Čo odporúčame podnikom
CSRD robí vykazovanie udržateľnosti oveľa komplexnejším. ESRS sa totiž zaoberá prakticky každou známou i novou témou udržateľnosti – napríklad biodiverzitou, klimatickými stratégiami alebo obehovým hospodárstvom. Najmä štandard ESRS o zmene klímy (ESRS E1) definuje vysoké požiadavky na opatrenia na zmiernenie zmeny klímy a riadenie klimatických rizík. Okrem toho musí byť vykazovanie v súlade s nariadením EÚ o taxonómii.
Pre Vašu spoločnosť to znamená, že sú potrebné hlboké a rozsiahle odborné znalosti v mnohých oblastiach. Okrem toho musí byť zapojený veľký počet interných oddelení a musia byť k dispozícii dostatočné kapacity. Budovanie interných znalostí, analýza nedostatkov ESRS a plán s opatreniami, ktoré sa majú postupne rozpracovať, si vyžadujú prípravný čas. Naše skúsenosti tiež ukazujú, že v mnohých spoločnostiach sú potrebné intenzívne prípravné práce v oblasti riadenia údajov a štruktúr vykazovania. Okrem toho si CSRD vyžaduje početné externé prepojenia a dialógy so zainteresovanými stranami, ktoré presahujú hranice Vašej spoločnosti. Podľa našich skúseností sa všetky tieto požiadavky dajú len zriedkavo pokryť interne a vyžadujú si včasné preskúmanie nových štandardov EÚ pre vykazovanie udržateľnosti.
Odporúčame Vám, aby ste zostávajúce obdobie využili na splnenie požiadaviek CSRD. Zistite viac o tom, ako Vám naši odborníci z denkstattu môžu pomôcť na ceste k súladu s ESRS a CSRD, alebo nás kontaktujte pre konzultácie týkajúce sa ESRS.
